出口收入的涉稅處理較復雜，不同情況對應不同的處理方式。下面筆者就出口企業年底結賬出口收入應關注的問題及建議談談看法：

一、出口收入是否都已確認，有無遺漏

      出口收入的確認不能只根據業務部門提供的業務數據統計表。建議出口企業每月從電子口岸出口退稅模塊打印出口貨物報關單，編制出口收入統計表，出口收入統計表與業務部門提供的業務數據統計表核對，核對一致后方可確認收入，不一致應查找原因。避免出現跨年收入！

二、出口收入是否確認準確

出口收入分三種情形：

①出口貨物免稅并退稅（出口退稅）：免除出口環節增值稅、消費稅，并按相應退稅率退還以前各環節繳納增值稅、消費稅。

②出口貨物免稅不退稅（出口免稅）：免除出口環節增值稅、消費稅，但不退還以前各環節繳納增值稅、消費稅。

③出口貨物不免稅不退稅（出口征稅）：出口環節按內銷繳納增值稅、消費稅，不退還以前各環節繳納增值稅、消費稅，納稅人以前環節的進項稅可以抵扣。總體而言與內銷無異。

      對外貿企業而言，出口退稅和出口免稅收入申報的是附表一“免稅收入”欄次；對生產企業而言，出口退稅收入申報的是附表一”免抵退稅“欄次，出口免稅收入申報的是附表一“免稅收入”欄次。注意區分！

      出口退稅須在出口之日起至次年4月份增值稅納稅申報期內申報（無電子信息一定要做出口無電子信息申報）；如逾期，須在出口之日起次年5月份增值稅納稅申報期內進行免稅申報（生產企業需注意，調整免抵退銷售額到免稅銷售額），如再逾期，即超過上述次年5月份增值稅納稅申報期的，需視同內銷計提銷項稅額。出口免稅收入退稅軟件不需要進行申報，免稅銷售額對應的購貨進項稅額需轉出計入成本。

     出口收入屬于何種情況與海關編碼（即HS編碼）相銜接，出口退稅率由國務院決定，國家稅務總局規定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發布，供征稅雙方執行。每個出口退稅率的查詢均以商品代碼作為索引，在出口退稅率文庫中進行查詢。出口退稅的查詢可通過退稅操作系統：系統維護-代碼維護-海關商品碼，查詢時要保證退稅軟件的商品碼庫的信息為最新！

三、出口免稅收入是否都已備案

      出口免稅收入的備案為企業內部備案，稅務機關檢查時提交即可，注意及時做好備案。依據如下：

1、根據國家稅務總局公告2013年第65號第8條的規定：出口企業或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，在向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。出口貨物報關單、合法有效的進貨憑證等留存企業備查的資料，應按出口日期裝訂成冊。

2、據國家稅務總局公告2013年第12號的規定：出口企業或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項規定辦理免稅申報手續時，應將以下憑證按《免稅出口貨物勞務明細表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業備查：

①出口貨物報關單；

②出口發票；

③委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關出具的代理出口貨物證明；

④屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據；

⑤以旅游購物貿易方式報關出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。

四、出口收入是否按照FOB金額確認

       成交方式非FOB價格的，應換算成FOB價格。出口記賬匯率的選擇有兩種，第一種是銷售額發生的當天；第二種是當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。 

五、樣品收入的涉稅處理是否正確

      以外貿企業舉例，樣品出口涉及比較重要的三部分：出口是否報關、出口是否收匯、出口貨物是否有購貨發票。

①出口報關、   出口收匯、   出口有購貨增值稅專用發票

 (出口退稅)

②出口未報關、出口收匯、   出口有購貨發票

(出口視同內銷)

③出口報關、   出口未收匯、出口有貨物發票

（出口免稅)

④出口報關、   出口收匯、   出口無購貨發票

(出口視同內銷)

上述情況并未一一列舉，應注意勾稽關系。

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